一、勞務(wù)派遣與外包業(yè)務(wù)的區(qū)別

1.勞務(wù)派遣的界定和外包。

勞動(dòng)派遣，也稱勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力派遣等，是指勞務(wù)派遣單位根據(jù)用人單位的需要，將符合用工單位條件的勞動(dòng)者派往就業(yè)單位。其特點(diǎn)是勞務(wù)派遣企業(yè)“招工不招工”、用人單位“招工不招人”。

勞動(dòng)外包，又稱業(yè)務(wù)外包、服務(wù)外包等，是企業(yè)從外部整合專業(yè)人才資源，以達(dá)到降低成本、提高效率的一種管理模式。其特征是以“委托合同”的名義完成“勞動(dòng)合同”的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，用工單位不承擔(dān)用工責(zé)任，而外包單位承擔(dān)了用工管理責(zé)任。

2.勞務(wù)派遣和外包外包的定價(jià)方式。

在勞務(wù)派遣中，用人單位和派遣公司適用《勞動(dòng)合同法》，簽訂勞務(wù)派遣合同。對(duì)于勞務(wù)派遣，用人單位所需要的是派遣公司為自己提供約定數(shù)量的“派遣工”，至于其完成工作量有多大，這與派遣公司無關(guān)。雇傭者按派遣公司提供的派遣工人數(shù)量結(jié)算費(fèi)用，結(jié)算方式為“工數(shù)+單價(jià)”。勞動(dòng)派遣服務(wù)的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)為“勞力”，即員工數(shù)。

服務(wù)外包是一種適用于民法典的勞務(wù)外包合同。對(duì)于勞務(wù)外包，雇主需要的是外包公司為自己完成約定的“工作量”，至于承包商用了多少勞力，這與雇主并無實(shí)質(zhì)關(guān)系。雇主根據(jù)承包商完成的工作量結(jié)清費(fèi)用，結(jié)算方式為“工作量×單價(jià)”。服務(wù)外包的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)為“工作量”，即“工程數(shù)量”。

3.勞務(wù)派遣和外包外包的適用范圍。

按照《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第三條：“被派遣勞動(dòng)者只能在臨時(shí)、輔助或替代的工作崗位上使用派遣勞動(dòng)者。

我國(guó)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條：“用人單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制派遣用工人數(shù)，使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)不得超過用工總量的10%。上款所稱就業(yè)總?cè)藬?shù)，是指用人單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與被派遣勞動(dòng)者使用數(shù)量之和。

臨時(shí)崗位是指在崗時(shí)間不超過6個(gè)月的崗位；

代用工作崗位是指在用人單位，由于脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因不能工作的一定時(shí)期內(nèi)，可由其他勞動(dòng)者代替其工作的崗位；

輔助崗位，是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位，應(yīng)經(jīng)職工代表大會(huì)或全體職工討論，提出方案和意見，同工會(huì)或職工代表平等協(xié)商，在用人單位內(nèi)公示。在司法實(shí)務(wù)中，勞務(wù)派遣違反上述法定三性原則的，有直接認(rèn)定為用人單位和勞動(dòng)者存在勞動(dòng)關(guān)系的案件.

采用勞務(wù)外包方式，將某些非核心、次要或者輔助功能或業(yè)務(wù)外包給外部專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)來具體實(shí)施。其無需勞務(wù)派遣資格，只需根據(jù)外包業(yè)務(wù)的不同要求，可能需要相關(guān)行業(yè)的資質(zhì)。

4.勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包對(duì)勞動(dòng)者的管理。

雇傭派遣單位的員工受雇單位的管理，即使某一管理者本身也是派遣員工，但他所代表并行使的仍是用人單位的管理職能。

勞動(dòng)派遣是一種派遣員工的三方合作關(guān)系，派遣單位與用人單位之間存在法律關(guān)系。雇主應(yīng)就工作崗位、勞動(dòng)紀(jì)律、獎(jiǎng)金計(jì)算、安全生產(chǎn)、保守商業(yè)秘密等事項(xiàng)，與派遣員工簽訂崗位職責(zé)協(xié)議。作為一種雇傭方式，勞務(wù)派遣方、用工方、派遣工三方關(guān)系處理，適用勞動(dòng)合同法。在雇傭關(guān)系中，若派遣人員因勞動(dòng)而遭受損害，則派遣單位和用人單位根據(jù)《勞動(dòng)合同法》必須承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

就是勞務(wù)外包，勞務(wù)派遣單位的員工受承包單位管理，雇主不參與對(duì)承攬人員的直接管理。分包只是業(yè)主和承包商之間的關(guān)系，業(yè)主和承包商之間不存在任何法律關(guān)系，也無需簽署任何協(xié)議。在勞務(wù)外包服務(wù)中，業(yè)主和承包商的員工之間沒有直接法律關(guān)系，除了必須保證提供所需的安全生產(chǎn)條件之外，無需向承包商的雇員承擔(dān)任何法律責(zé)任。

二是增值稅在勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包中的區(qū)別。

1.勞務(wù)派遣與外包銷售確認(rèn)的方式。

(1)勞務(wù)派遣銷售確認(rèn)。

對(duì)普通納稅人、小規(guī)模納稅人采取一般計(jì)稅方法，其取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售收入；

對(duì)一般納稅人，小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除用工單位向勞務(wù)派遣人員支付的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、公積金結(jié)余后，由用人單位代扣代繳；

(1)外包勞務(wù)銷售確認(rèn)。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售收入，按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅；

2.勞務(wù)派遣和外包服務(wù)的稅目和稅率適用。

(1)勞務(wù)派遣稅率和稅率。

勞動(dòng)力派遣是一種現(xiàn)代化的服務(wù)業(yè)，開票的稅目是：現(xiàn)代的服務(wù)-商業(yè)輔助服務(wù)-人力資源服務(wù)。

普通納稅人：一般計(jì)稅法，稅率為6%；

普通納稅人：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用征收率5%；

小規(guī)模納稅人：按規(guī)定征收稅款，3%征收；

小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用征收率5%

(2)勞務(wù)外包的稅率和稅目。

開立與外包相關(guān)的行業(yè)對(duì)應(yīng)的行業(yè)稅率：

建筑業(yè)外包，開票的稅目是：建筑服務(wù)業(yè)，一般納稅人適用9%的稅率，小型納稅人適用3%的征收率；如果普通納稅人以清包工方式提供施工服務(wù)，則建筑勞務(wù)外包稅率為9%，對(duì)甲供工程提供的建筑服務(wù)以及對(duì)舊工程項(xiàng)目所提供的施工服務(wù)的，普通納稅人還可以采用3%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)算方法。

交通勞務(wù)外包，開票稅目是：運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，一般納稅人適用稅率9%，小規(guī)模納稅人適用3%；

在清潔服務(wù)上提供外包，開票的稅目是：生活服務(wù)，一般納稅人適用稅率6%，小規(guī)模納稅人適用3%；

餐飲業(yè)外包，開票稅目為：餐飲服務(wù)，一般納稅人適用稅率6%，小規(guī)模納稅人適用3%；

3.勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包開票事項(xiàng)。

勞務(wù)派遣，勞務(wù)外包按一般計(jì)稅方法開票，與大家普通開票方式無差別，現(xiàn)重點(diǎn)介紹一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅三種開票方式。

【事例】A勞務(wù)派遣公司是一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法繳納增值稅。2020年6月要向用人單位收取勞務(wù)派遣費(fèi)(含稅)100萬元，其中：10萬元為管理費(fèi)用，90萬元為勞務(wù)派遣公司支付的雇員工資、福利及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

A勞務(wù)派遣公司一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%征收率開票。需注意：這里的簡(jiǎn)易計(jì)稅是一種差價(jià)計(jì)稅，具體有三種方法。

(1)開具增值稅專用發(fā)票。

通過在票務(wù)系統(tǒng)中使用“差價(jià)”功能開具，輸入銷售稅金及扣除額為90萬元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算不含稅金額99.52萬元和稅額0.48萬元，稅率欄為“*”。注：自動(dòng)打印“課稅差額：九十萬”字樣。用這種方法，用人單位可以抵扣0.48萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)開具增值稅普通發(fā)票+增值稅專用發(fā)票一張。

1.適用情況：如B用工單位索取增值稅專用發(fā)票。

2.所載票數(shù)：

特殊票務(wù)-人力資源服務(wù)-勞務(wù)派遣服務(wù)/管理費(fèi)100,000。

普通票務(wù)-人力資源服務(wù)-工資及社保費(fèi)90萬元。

3.普通發(fā)票價(jià)格稅共計(jì)90萬元，不含稅金額85.72萬元，稅額4.28萬元；專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)100,000元，兩張發(fā)票中不含稅金9.52元，稅額0.48萬元；兩張發(fā)票含稅價(jià)合計(jì)100萬元，不含稅總額95.24萬元。稅款共計(jì)4.76萬元。用這種方法，用人單位可以抵扣0.48萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)開一張普通增值稅發(fā)票。

1.適用情形：B用工單位不需增值稅專用發(fā)票時(shí)，A派遣單位可以開普票。

2.開立分為兩行：

線路一-人力資源服務(wù)-勞務(wù)派遣服務(wù)/管理費(fèi)10萬元。

其次是人力資源服務(wù)-工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)90萬元。

3.價(jià)格稅總額為100萬元，免征稅款95.24萬元，稅額為4.76萬元。這樣一來，B用人單位取得普通發(fā)票就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。